Налоги в современной России

Налоги играют большую роль в экономике каждой страны. Известный американский политический деятель Бенджамин Франклин сказал: "В этом мире все условно. Безусловны только две вещи - смерть и налоги". Во всем мире люди относятся к проблемам налогообложения очень внимательно, и мировая история полна свидетельств того, как неверные налоговые решения разрушали государства или стоит карьеры популярным до того политикам. Можно в этой связи вспомнить о роли налоговых ошибок в возникновении войны за независимость от Великобритании ее североамериканских колоний, войны, итогом которой стала потеря этих колоний и возникновение США. Богата налоговыми ошибками и российская история. Один из примеров — знаменитый Соляной бунт 1648 г. , порожденный введением акцизного налога на соль.

Налоги — один из самых древних атрибутов государства. Но несмотря на то, что опыт управления налоговой деятельностью огромен и описан во множестве книг, каждой стране приходится вновь выстраивать самую удобную для себя систему налогов. Причина проста — наряду с общими принципами налогообложения, существуют и особые условия каждой страны, определяемые состоянием ее хозяйства, уровнем благосостояния граждан и даже спецификой национальной психологии и культуры. И все это государство должно учитывать, строя систему налогообложения.

Что такое налоговая система.

Налоговая система современной России складывается на наших глазах. Судьба ее непроста, а сама система, соответствующая мировой практике, зародилась в 1991—1992 гг. — во время, которое знаменует собой начало рыночных реформ в отечественной экономике. Переход к рынку означал создание новой финансовой (денежной) системы государства, важную часть которой составляет налоговая система.

В дореформенный период финансовые отношения граждан, предприятий с государством складывались довольно просто, большинство предприятий находились в собственности государства и отдавали ему почти все свои доходы. Государственные органы управления экономикой распределяли сырье, машины, оборудование, деньги между предприятиями. Созданная продукция поступала в распоряжение других государственных органов управления и ими же распределялись. Граждане работали на государственных предприятиях, имели один источник дохода - заработную плату. Ее размер ограничивался определенными рамками и легко контролировался.

Таким образом, государство было полновластным хозяином в стране, оно распоряжалось всеми ресурсами, товарами, деньгами (в том числе и денежными заработками граждан), наделяя предприятия, хозяйства на селе, граждан тем, что им было необходимо для хозяйственной и трудовой деятельности. Все получали очень маленькую зарплату, но зато всем гарантировались получение пенсии, бесплатное образование, медицинское обслуживание. Существовала возможность бесплатного получения жилья. Государство жестко определяло использование доходов предприятий и практически полностью контролировало все доходы и расходы граждан (кроме, конечно, «левых», или «теневых»). Все работали фактически на государство, и оно само решало, сколько каждому платить, поэтому налоги не имели самостоятельного значения в дореформенной экономике, не было и специальных государственных органов, занимавшихся сбором налогов.

Такое государственно-уравнительное устройство экономики лишало предприятия и граждан интереса работать больше, ведь все дополнительно созданное все равно забрало бы государство. Реформа экономики была темой для дискуссий еще в 60-е гг.

Но в конце 80-х гг. стало очевидным, что откладывать больше нельзя: продукция государственных предприятий в значительной степени была некачественной и неконкурентоспособной, а низкая и уравнительная заработная плата делает людей ленивыми и безынициативными. Возможности для поощрения профессионального, добросовестного творческого труда отсутствовали.

Можно немало рассказать о том, как и почему начались и осуществляются рыночные реформы в России. Но обратим внимание прежде всего на то, что реформы начались с приватизации, в результате которой на месте государственных предприятии появились хозяйственные общества и товарищества, фермерские хозяйства.

Одновременно возникло много коммерческих банков, бирж, магазинов, страховых компаний, брокерских контор. Значительная часть людей стала работать в негосударственном секторе экономики, некоторые занялись предпринимательством. Многие стали работать на двух и даже на трех работах. Это не запрещается законом. Возможным стало и получение легального дохода от операций с ценными бумагами и недвижимостью.

Но, уйдя из государственного сектора экономики в частный, и рабочие, и фермеры, и учителя, и предприниматели, и банковские служащие наравне со всеми пользуются бесплатным медицинским обслуживанием, обеспечены пенсией по староста или инвалидности, их дети имеют возможность получить бесплатное образование.

В новых условиях государство должно иначе строить свои финансовые (денежные) отношения с гражданами, предприятиями, чем это было в командной экономике Советского Союза. Во всем мире это делается с помощью налогов, взимаемых государством, и тех благ, которые государство предоставляет своим гражданам.

Именно поэтому в конце 1991 г. в нашей стране был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В нем определены общие положения, касающиеся построения налоговой системы, видов налогов, обязанностей налогоплательщиков. Практически одновременно появились законы, регулирующие отдельные налоги: налог на прибыль, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и др.

Таким образом, были заложены законодательные основы налоговой системы. Появилась и новая отрасль правовых знаний — налоговое право.

В настоящее время налоги в нашей стране взимаются:

▪с доходов (прибыли, заработной платы, доходов от ценных бумаг);

▪с имущества, передачи имущества;

▪с доходов, которые формируются в процессе производства или потребления;

▪с юридически значимых действий;

▪с ввоза или вывоза товаров за границу.

Можно сказать, что в 90-е гг. в России была создана определенная законами система налогообложения, соответствующая принятым в мировой практике положениям и нормам.

С 1990 г. началось полномасштабное восстановление налоговой системы. В 1990 г. в составе Минфина создана Главная государственная налоговая инспекция, в, республиках, областях и районах — государственные налоговые инспекции. Приняты основные законы: в апреле 1990 г. — Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», в июне 1990 г. — «О налогах с предприятий, объединений и организаций», в декабре 1991 г. — «Об основах налоговой системы». Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. Этим указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. принят Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР». Указом Президента ГНС выводится из состава Минфина и становится самостоятельной службой. 31 декабря 991 г. утверждено «Положение о налоговой службе Российской Федерации».

С 1992 г. по своей структуре новая налоговая система в основном отражает принципы построения налоговых систем, распространенные в мировой практике. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся ранее в нашей практике.

31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит его в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Налоговое законодательство требует предельной четкости основных понятий. В законах о налогах должны быть определены:

▪плательщики налога;

▪объекты налогообложения;

▪налоговая база;

▪ставки налога;

▪уплаты;

▪налоговые льготы;

▪налоговых средств;

▪порядок исчисления и уплаты налога.

Неполное или нечеткое толкование этих понятий может привести к непредсказуемым ситуациям, затрудняющим работу налоговых органов, вызывающим ошибки или умышленные нарушения со стороны плательщиков налогов.

Постараемся разобраться в каждом из приведенных выше понятий, связанных с налоговым законодательством.

Плательщик налога — лицо, которое по закону обязано платить налоги. При этом принято выделять граждан (их юристы называют физическими лицами) и предприятия, организации (юридические лица). В налоговых законах вы можете найти деление плательщиков на резидентов и нерезидентов. Скажем, если человек прожил на территории Российской Федерации 183 дня в календарном году, он считается резидентом. Все доходы, которые он получил в нашей стране и за ее пределами, в полном объеме облагаются налогами. Нерезидентом считается тот, кто пребывал в России менее 183 дней в году: по действующему законодательству он платит налоги только с тех доходов, которые он получил в нашей стране.

Объектами налогообложения могут быть имущество, потребляемые ресурсы, доходы, купля-продажа товаров, вступление во владение наследством и т. д. Важно четко определить в законе, какое именно действие или состояние плательщика облагается налогом. Определяя объекты налогообложения, мы их только называем. Но ведь любой налог надо еще и рассчитать. Вот почему вводится понятие налоговой базы. База для исчисления налога обязательно определяется количественно. Например, если у человека имеется автомобиль, он платит в соответствии с законодательством транспортный налог. Объектом налогообложения является имущество — автомобиль. Но ведь автомобили бывают разные. У одного владельца это «КамАЗ», который он использует для перевозки грузов, у другого — малогабаритная «Ока». Вот почему, например, для транспортных средств в качестве налоговой базы рассматривается мощность двигателя.

Ставка налога — размер налога на единицу налоговой базы. Например, при получении заработной платы с каждого заработанного рубля удерживается 13 копеек налога на доходы. Следовательно, в этом случае ставка налога равна 13%. Ставка налога может выражаться не только в процентах, но и в твердой сумме. Например, владелец автомобиля по твердой ставке оплачивает мощность двигателя своего транспортного средства.

Сроки уплаты (т. е. дата календарного года, до истечения которой должен быть уплачен налог) четко определяются законом. Для определенных плательщиков в законе могут быть предусмотрены налоговые льготы.

Обычно такие льготы предоставляются тем, кто, с точки зрения государства, не может в полном объеме выполнять обязательства по уплате налогов. Иногда льгота дает возможность Государству поощрить определенные виды деятельности, создать предпосылки для ее активизации.

Например, налоговыми льготами часто пользуется малый бизнес. Эти предприятия обеспечивают занятость и способствуют сокращению безработицы, они быстро реагируют на сезонные изменения, моду, вкусы потребителей. Создание таких предприятий, как правило, не требует больших затрат.

Среди граждан (физических лиц) льготами пользуются те, кто имеет определенные заслуги перед обществом, а также инвалиды, многосемейные.

Источником налоговых средств может быть доход или капитал. Например, для налога на землю объектом налогообложения является собственность на землю, а точнее, конкретный земельный участок. Налог этот уплачивается в любом случае: ведется на земле хозяйственная деятельность или нет. Например, выращивая на участке овощи или фрукты, а затем реализуя продукцию на рынке, владелец земли получает доход. Из этого дохода он должен уплатить налог. Если же доходов нет, то налог можно погасить за счет, например, продажи имущества (капитала) или части того же участка. При уплате налога за счет капитала последний со временем иссякнет.

Порядок исчисления и уплаты налога отражает техническую сторону налогообложения. По любому конкретному налогу необходимо знать, как его рассчитать, когда и в какой форме осуществить платежи.

В налоговой системе выделяют не только налоги как таковые, но еще сборы и пошлины.

Что общего между ними и в чем их различие?

Общие черты следующие. Налоги, сборы и пошлины:

▪обязательны, т. е. их уплачивают все налогоплательщики;

▪не гарантируют отдельно взятому налогоплательщику строгого соответствия уплаченной им суммы налогов объему предоставляемых ему общественных благ (здравоохранение, образование, пособия, пенсии). Налоги, сборы и пошлины формируют государственные доходы, а те, в свою очередь, перераспределяются на государственные, в том числе социальные, нужды;

— уплачиваются в денежной форме.

Налогом называют обязательный безэквивалентный платеж, не имеющий конкретного направления использования. Это означает, например, что гражданин платит подоходный налог, четко не представляя себе, кого он в данный момент финансирует: армию, правоохранительные органы или медицину. Однако он вправе рассчитывать на все: защиту государства от внешних посягательств, охрану общественного порядка, медицинское обслуживание.

Сбор — это целенаправленная плата государству за оказанные налогоплательщику услуги. Например, приезжая отдыхать в курортную местность, вы платите курортный сбор. Сбор может быть платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности. Существуют, например, сборы за право торговли, право проведения местных аукционов и лотерей.

Пошлина — денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение определенных действий уполномоченными на то органами, а также за выдачу документов, имеющих юридическое значение. При перевозе товара за границу таможенные органы берут таможенную пошлину. Вы столкнетесь с пошлиной и в пределах страны, если обратитесь с исковым заявлением в суд или к услугам нотариуса.

Особенности структуры налоговой системы России.

Российские законы разграничивают все налоги на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам относятся:

▪ налог на добавленную стоимость (НДС);

▪акцизы;

▪налог на доходы физических лиц;

▪единый социальный налог;

▪налог на операции с ценными бумагами;

▪таможенная пошлина;

▪платежи за пользование природными ресурсами;

▪налог на прибыль организаций;

▪государственная пошлина;

▪налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

▪сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слои и словосочетаний;

▪плата за пользование водными объектами;

▪сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

▪сбор за пограничное оформление;

▪налог на добычу полезных ископаемых.

Кроме перечисленных налогов, в федеральный бюджет поступают суммы платежей во внебюджетные фонды. В России созданы три важнейших фонда, в которых аккумулируются средства, имеющие целевое предназначение. О том, на что расходуются средства фондов, говорят их названия:

▪Пенсионный фонд;

▪Фонд социального страхования;

▪Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С 2001 г. платежи в эти фонды заменены уплатой единого социального налога.

Каждый субъект Российской Федерации по закону собирает свои собственные налоги и сборы, они называются региональными.

К региональным налогам сейчас относятся:

▪налог на имущество предприятий;

▪ лесной доход;

▪транспортный налог;

▪налог на игорный бизнес.

Полученные от сбора налогов средства формируют бюджет субъекта Российской Федерации, а также частично передаются в местные бюджеты, т. е. бюджеты городов и районов. Из бюджетов регионов финансируются развитие транспорта, здравоохранение, образование, спорт, культура. Из бюджета могут выделяться средства для поддержки предприятий, развитие которых имеет больше значение для региона.

Города (районы) собирают местные налоги и сборы.

К местным относятся следующие налоги:

▪налог на имущество физических лиц;

▪земельный налог;

▪регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

▪курортный сбор.

Средства местных бюджетов расходуются на содержание и ремонт жилья, благоустройство и уборку территорий и другие нужды. Пожалуй, именно это направление использования налогов мы ощущаем на себе повседневно.

Взаимосвязь налогов и бюджетов различного уровня представлена на следующей схеме:

Виды налогов Куда поступают Как перераспределяются

Федеральные Федеральный бюджет. Фонд пополнения региональных и местных бюджетов.

налоги и сборы

Региональные Бюджет субъекта Федерации Фонд пополнения местных бюджетов налоги и сборы

Местные налоги и сборы Бюджеты городов, районов

Подоходный налог (налог на доходы физических лиц).

С 2001 г. в Российской федерации ставка налога составляет 13%. Налог взимается со всех доходов граждан, полученных в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Доходы могут быть получены в трех основных формах;

▪в денежной форме (например, заработная плата, премии и иное вознаграждение за выполненные работы и услуги, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества, ценных бумаг, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, пенсии, пособия, стипендии);

▪в натуральной форме (выдача заработной платы товарами, оказание услуг, оплата жилья и коммунальных услуг, проезда, питания в рабочее время);

▪в форме материальной выгоды (она образуется, например, если фирма предоставит работнику беспроцентный или по более низкой ставке, чем в банке, кредит; продаст акции по цене ниже рыночного курса и т. д. ).

Может сложиться впечатление, что налог приходится платить практически с любого дохода, полученного гражданином. В действительности это не так. В налоговом кодексе предусмотрено обширный перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения. Это, в частности:

▪государственные пенсии, пособия и компенсации;

▪вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

▪алименты;

▪ премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

▪материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями или смертью члена семьи;

▪ гуманитарная, благотворительная или социальная помощь;

▪помощь налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

▪ компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

▪оплата предприятиями медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

▪ стипендии учащихся и студентов;

▪доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота и птицы;

▪доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;

▪доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов;

▪доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

▪призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира, Европы и Российской Федерации;

▪доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам;

▪доходы в виде процентов по банковским вкладам.

Естественно, наличие этих льгот оборачивается для государства потерями какой-то части налогов. Однако с этим приходится мириться ради достижения многих социальных целей. К примеру, страна не в состоянии в достаточной степени финансировать нужды инвалидов или коренных жителей Крайнего Севера, поощрять доноров, стимулировать хранение денег в российских банках или вложения в государственные ценные бумаги. Частично эти задачи удается решить путем льготного налогообложения некоторых доходов.

Если сравнить два перечня (облагаемые налогом доходы и необлагаемые), можно сделать вывод: доходом является все, что фактически увеличивает благосостояние гражданина (независимо от того, указано это прямо в законе или нет). А вот список льгот является исчерпывающим. Если льготы нет в Налоговом кодексе, она не может быть дана никем и никому. К примеру, не всякая материальная помощь не облагается налогом. Необходимо, чтобы она была оказана специальной благотворительной организацией, которая зарегистрирована в России и входит в перечень, утвержденный правительством. Для получения льготы при продаже сельхозпродукции надо иметь документы, подтверждающие, что произведена она на своем участке, который специально предназначен для этих целей, и т. Д.

Такая сложная система позволяет государству, с одной стооны, сделать эти льготы адресными, а с другой — пресечь попытки их неправомерного использования.

Помимо льгот, Налоговый кодекс предусматривает еще и так называемые налоговые вычеты. Их роль проста. Если доход, который получает гражданин, не подпадает под льготы, которые мы только что рассматривали, это еще не означает, что все полученное им подлежи налогообложению. Государство, используя регулирующую функцию налогов и преследуя социальные цели, позволяет любому гражданину вполне законно уменьшить свой облагаемый налогом доход.

Для этого в Налоговом кодексе предусмотрено, что граждане вправе каждый месяц вычитать из реально полученного дохода некоторые суммы. Они дифференцированы в зависимости от того, о каком налогоплательщике идет речь.

Например, в 2001 г. все налоговые вычеты были объединены в четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно: в размере 3000 рублей — гражданам, которые: пострадали при авариях на Чернобыльской АЭС и некоторых других объектах оборонного значения либо принимали участие в ликвидации их последствий;

▪участвовали в создании или испытаниях ядерного оружия;

▪получили инвалидность в результате военных действий; в размере 500 рублей — гражданам, которые:

▪являются Героями Советского Союза или Героями Российской Федерации либо награждены орденом Славы трех степеней;

▪находились в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

▪были узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

▪являются инвалидами детства или инвалидами I и II групп;

▪отдали свой костный мозг для спасения жизни людей;

▪выполняли интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

▪в размере 400 рублей — всем гражданам;

▪в размере 600 рублей — на каждого ребенка их родителям, опекунам или попечителям.

В двух последних случаях вычеты предоставляются налогоплательщику, пока его доход не превышает 20 тыс. р.

Социальные налоговые вычеты предназначены лицам, которые оказывают благотворительную помощь, оплачивают обучение или лечение (свое или своих детей). Размер этих вычетов обычно ограничивается (не более 25% доходов или 38 тыс. р. В год).

Имущественные налоговые вычеты применяются как при продаже налогоплательщиком недвижимости или иного имущества (соответственно 1 млн р. И 125 тыс. р. ), так и при приобретении им жилого дома или квартиры (1 млн р. ).

Профессиональные налоговые вычеты связаны с родом деятельности, которой занят гражданин. В частности, индивидуальные предприниматели и авторы произведений в области литературы, науки и искусства вправе учитывать свои производственные (творческие) расходы.

И льготы, и налоговые вычеты объединяет то, что их применение уменьшает налог, который гражданин должен заплатить в бюджет.

Следовательно, налоги не только выплачивают государству, а, наоборот, государство возвращает их.

Расчет налога производится по одной из четырех ставок. Общая ставка — 13% — используется для большинства доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях, при превышении ими суммы в размере 2000 р. И некоторых других доходов.

Ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами нашей страны.

Ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных

Каждый год не позднее 30 апреля надо отчитаться перед налоговыми органами, сдав им свою декларацию. Это обязательно должны делать индивидуальные предприниматели, нотариусы и все, кто занимается частной практикой. Сдавать декларацию должны и те граждане, которые получали деньги без удержания с них налоги на доходы (к примеру, при сдаче своей квартиры в аренду).

Ставка российского налога (13%) весьма низкая. Небольшой налог стимулирует большинство граждан его добросовестно платить.

Таким образом, система налогов всегда формируется как компромисс между интересами различных групп общества, а также между интересами страны в целом и ее отдельных регионов.

Заключение.

Налоги - обязательные безвозмездные платежи в государственный или местный бюджеты. Налоги делают обязательным для всех лиц, получающих различные виды доходов, участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Виды налогов, способы и порядок их взимания, регулируются налоговым правом данной страны.